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全年一次性獎金的個人所得稅計算方法,你都會了嗎?
2017-03-10作者:未知來源:勞動法律網(wǎng)

  臨近年底,各單位開始陸續(xù)給員工發(fā)放年終獎。在《個人所得稅法》修訂以后,員工取得年終獎該如何計算繳納個人所得稅,成為當前納稅人關注的焦點。

  一、年終獎采用老算法新稅率

  全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

  修改后的《個人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級距結構,稅率由9級調(diào)整為7級,取消了15%和40%兩檔稅率,將最低的一檔稅率由5%降為3%。而年終獎的計稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定,而費用減除標準、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅有關問題的公告》(國稅發(fā) [2011]46號)規(guī)定按照新《個人所得稅法》的執(zhí)行。

  國稅發(fā)[2005]9號文件(《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》)規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳:

  (一)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

  (二)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:

  1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:

  應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?

  2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:

  應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  二、案例分析

  案例一:

  方女士是一家公司雇員,2011年12月取得當月工資8500元,年終獎48000元,其應繳納多少個人所得稅?

  按照新《個人所得稅法》規(guī)定,方女士當月工資薪金應繳納個稅=(8500-3500)×20%-555=445元

  年終獎48000÷12=4000,對應稅率為10%,速算扣除數(shù)為105

  年終獎應納稅額=48000×10%-105=4695元

  方女士12月份共計應繳納個人所得稅=445+4695=5140元。

  案例二:

  我國公民王先生在某銀行工作,2011年12月11日取得工資收入3000元,月底又一次取得年終獎金50000元,計算其12月份繳納多少個人所得稅?

  王先生月工資收入低于3500元,可用其取得的獎金收入50000元補足其差額部分500元,剩余49500元除以12個月,得出月均獎金4125元,其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

  全年一次性獎金的應納稅額=49500×10%-105=4845元

  工資薪金的應納稅額=0元

  12月份應納個人所得稅額=4845+0=4845元

  案例三:

  中國公民李某2011年12月份工資4000元,12月取得不含稅全年一次性獎金50000元,問李某取得的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅?

  1、不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:

  50000元按12個月分攤后得出每月獎金為4166.66元,對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

  2、含稅的全年一次性獎金收入=(50000-555)÷(1-20%)=61806.25元

  3、含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:

  61806.25元按12個月分攤后每個月收入為5150.52元,對應的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

  4、應繳納的個人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元

  三、注意事項

  值得注意的是,在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人只允許按上述方法計算一次全年一次性獎金。員工取得的除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。

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